Главная Бухгалтерский учет, аудит Книги Бухгалтерський облік у бюджетних установах - Джога Р.Т.

Бухгалтерський облік у бюджетних установах - Джога Р.Т.

2.6.4. Облік зобов’язань

У бюджетних установах специфічними об’єктами обліку є зобов’язання та фінансові зобов’язання. Порядок обліку зобов’язань розпорядників коштів бюджету регламентується Порядком обліку зобов’язань розпорядників коштів бюджету в органах Державного казначейства, затвердженим Наказом Державного казначейства України від 19.10.2000 № 103 з подальшими змінами (Наказ Державного казначейства України від 12.10.2001 № 180).

Відповідно до цих нормативних документів зобов’язання — це відповідальність розпорядника коштів бюджету як споживача товарів, робіт, послуг, що виникає з договорів (угод, замовлень), згідно з якими він повинен сплатити належну суму виконавцеві за умов реалізації цих договорів.

Фінансові зобов’язання — це зобов’язання розпорядника коштів бюджету сплатити кошти за надані товари (послуги) чи інші ідентичні операції, що виникають як наслідок виконання договорів (угод, замовлень) або відповідно до первинних фінансових документів, тобто кредиторська заборгованість і/або попередня та авансова оплата.

Бюджетні установи — розпорядники коштів мають право брати зобов’язання:

• у разі виконання кошторису за загальним фондом — у межах кошторисних призначень з огляду на необхідність забезпечити виконання пріоритетних заходів поточного бюджетного року з урахуванням погашення заборгованості минулих років;
• у разі виконання кошторису за спеціальним фондом — у межах кошторисних призначень.

Облік зобов’язань є, по суті, методом попереднього й поточного контролю за виконанням кошторису та ведеться розпорядниками коштів і органами Державного казначейства.

Останні ведуть облік зобов’язань і фінансових зобов’язань розпорядників коштів на рахунках позабалансового обліку Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.

Бюджетні установи ведуть облік зобов’язань у книзі обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань (табл. 2.19). Книга є регістром оперативного обліку та призначена для реєстрації угод, укладених бюджетними установами в будь-якій формі, і контролю за відповідністю прийнятих зобов’язань бюджетним асигнуванням. Книга відкривається на рік на підставі затвердженого кошторису доходів і видатків установи згідно з КЕКВ. Для кожного коду функціональної класифікації відводяться окремі сторінки. Книга ведеться окремо за загальним і спеціальним фондом. У книзі реєструється кожна укладена угода, за наслідками виконання якої бюджетна установа повинна буде сплатити кошти за отримані послуги чи матеріальні цінності. Після кожної зареєстрованої угоди у книзі виводиться залишок кошторисних призначень за кодами функціональної та економічної класифікації, у межах яких установа надалі може приймати зобов’язання. Якщо за якимись угодами прийняті в поточному році зобов’язання не були повністю оплачені, вони переносяться до книги на наступний рік.

Фінансові зобов’язання обліковуються розпорядниками коштів бюджету як кредиторська заборгованість чи реєструються у відповідних регістрах бухгалтерського обліку як попередня й авансова оплата, тобто ведеться аналітичний облік кредиторсько-дебіторської заборгованості.

З метою реєстрації зобов’язань в органах Державного казначейства, які виникають у процесі виконання кошторису доходів і видатків, розпорядники коштів складають на паперових (елек- тронних) носіях Реєстр зобов’язань розпорядників коштів бюджету (табл. 2.21) і Реєстр фінансових зобов’язань розпорядників коштів бюджету (табл. 2.20). До зазначених реєстрів додаються первинні документи або їх копії (засвідчені в установленому порядку) про взяття зобов’язання чи фінансового зобов’язання. Окремі фінансові зобов’язання, наприклад заробітна плата, нарахування на заробітну плату, видатки за відрядженнями, стипендії, різні види допомоги чи попередня проплата оформляються Довідкою про суми фінансових зобов’язань(табл. 2.22). Органи Державного казначейства звіряють подані розпорядником реєстри зобов’язань та підтверджувальні документи на предмет відповідності даних, включених до реєстрів, та перевіряють наявність залишків невикористаних асигнувань за відповідними кодами функціональної та економічної класифікації видатків.

Таблиця 2.19

Київський юридичний університет	Затверджено
(назва установи)	Наказом Державного казначейства України
	від 06.10.2000 № 100

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ

КНИГА ОБЛІКУ АСИГНУВАНЬ ТА ПРИЙНЯТИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ ЗА 2002 р.

	Зразок 2-ї та 4-ї сторінок книги обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань
(код функціональної класифікації)

Показники		Разом	У тому числі за кодами економічної класифікації видатків
			1000	1100	1110
Затверджено кошторисом на рік
Зміни, внесені до кошторису		Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Дата	Підстава
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Зразок 3-ї та 5-ї сторінок книги обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань

Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23

(назва установи)

Прийнято зобов’язань
Дата	Номер документа	Найменування підприємства, установи, організації та іншої юридичної особи, за якою прийнято зобов’язання	Предмет зобов’язання (найменування матеріальних цінностей, перелік послуг тощо)	Сума —усього	У тому числі за кодами економічної класифікації видатків
					1000	1100	1110	1133
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
26.09.2002	1620	Фабрика «Зоря»	спецодяг	11200
								11200
			і т. д.

Зразок 7, 9, 11-ї і т. д. сторінок книги обліку асигнувань та прийнятих зобов’язань до 47-ї сторінки включно

									Сплачено за зобов’язанням
15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
							Друкувати на останній сторінці у правому нижньому куті У книзі пронумеровано ___________ (___) сторінок Головний бухгалтер _____________М. П. «____» _______________ 200__ р.

РЕЄСТР ФІНАНСОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

від «____»

№ з/п	КЕКВ	Дані фінансового
		Дата	Номер документа	Сума зобов’язання, грн	У тому числі попередня оплата
						Код за ЕДРПОУ кредитора
1	2	3	4	5	6	7
225	1111	26/04/2002	1453	2,11	0,00	02671419
226	1111	26/04/2002	1452	9,63	0,00	22873579
227	1111	26/04/2002	1451	4544,10	0,00	21707100
228	1120	26/04/2002	1450	12,10	0,00	24262621
229	1120	26/04/2002	1449	175,58	0,00	26079364
230	1111	26/04/2002	1449	27,08	0,00	26079364
231	1111	26/04/2002	1448	23,78	0,00	26077968
232	1120	26/04/2002	1447	127,16	0,00	26077968
233	1120	26/04/2002	1446	1937,51	0,00	26087323
234	1111	26/04/2002	1446	89,73	0,00	26087323
235	1111	26/04/2002	1445	1148,74	0,00	26077968
236	1111	26/04/2002	0	117,37	0,00	24262621
				8214,89	0,00

Керівник установи

Головний бухгалтер

Таблиця 2.20

РОЗПОРЯДНИКІВ КОШТІВ БЮДЖЕТУ

______________ 2002 року

зобов’язання			Примітка
Реквізити кредитора
Назва банку	МФО банку	Номер рахунка в банку	Дата реєстру	№ з/п у реєстрі
8	9	10	11	12
Київська міська філія АКБ СОЦ. РОЗВ.«УКРСОЦБАНК»	322012	26038300000314	04/03/2002	1
Радянська філія м. Києва АКБ СОЦ. РОЗВ. УСБ	322238	26001200002520	04/03/2002	1
Філія АКБ «НАДРА», Київське регіональне упр.	320564	29240800002007	04/03/2002	1
УДК у м. Києві	820019	37176999900104	04/03/2002	3
П’ята філія АППБ «АВАЛЬ», м. Київ	322614	2560558	04/03/2002	3
П’ята філія АППБ «АВАЛЬ», м. Київ	322614	2560558	04/03/2002	1
УДК у м. Києві	820019	37178972900011	04/03/2002	1
УДК у м. Києві	820019	37179971900011	04/03/2002	3
Акц. поштово-пенс. банк «АВАЛЬ», м. Київ	300335	2560225	04/03/2002	3
Акц. поштово-пенс. банк «АВАЛЬ», м. Київ	300335	2560225	04/03/2002	1
УДК у м. Києві	820019	22311800900011	04/03/2002	1
Акц. поштово-пенс. банк «АВАЛЬ», м. Київ	300335	2570156	04/03/2002	1

Таблиця 2.21

РЕЄСТР ЗОБОВ’ЯЗАНЬ РОЗПОРЯДНИКІВ КОШТІВ БЮДЖЕТУ від «22» березня 2002 року

№ з/п	КЕКВ	Дані зобов’язання					Примітка
		Дата	Номер документа	Із ким укладено угоду (код за ЕДРПОУ)	Термін дії угоди	Сума зобов’язання, грн	Попередня оплата	Інші істотні умови
1	2	3	4	5	6	7	8	9
31	1133	22/03/2002	1	КДУ 02050006	31/12/2002	112 176,00	0,00
						112 176,00	0,00

Керівник установи

Головний бухгалтер

Таблиця 2.22

ДОВІДКА

ПРО СУМИ ФІНАНСОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ

№ з/п	КВК	КФК	КЕКВ	Сума фінансового зобов’язання
1	2	3	4	5
1	220	1160	1111	161 589,74
2	220	1160	1120	60 113,00
				221 702,74

Керівник установи

Головний бухгалтер

Тести до розділу 2

1.Назвіть правильне визначення терміна «бюджетні призначення».

а) документ, в якому встановлюється розподіл доходів та фінансування бюджету, бюджетних асигнувань головним розпорядникам коштів за певними періодами року відповідно до бюджетної класифікації;

б) повноваження, надане головному розпоряднику коштів, що має кількісні та часові обмеження та дозволяє надавати бюджетні асигнування;

в) сукупність державного бюджету та місцевих бюджетів;

г) документ, підготовлений розпорядником бюджетних коштів, що містить пропозиції з відповідними обґрунтуваннями щодо обсягу бюджетних коштів.

2. Назвіть правильне визначення терміна «бюджетні асигнування».

а) повноваження, надане розпорядникові бюджетних коштів відповідно до бюджетного призначення на взяття бюджетного зобов’язання та здійснення платежів із конкретною метою у процесі виконання бюджету;

б) систематизований перелік заходів, спрямованих на досягнення єдиної мети, та завдань, виконання яких пропонує та здійснює розпорядник бюджетних коштів;

в) кошти й видатки бюджету на погашення боргу;

г) операції, пов’язані з отриманням бюджетом коштів на умовах повернення, платності та строковості.

3. Субрахунок 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» належить до:

а) активних;

б) пасивних;

в) активно-пасивних;

г) забалансових.

4. Назвіть ознаки, за якими різняться поточні та реєстраційні рахунки.

а) сфера застосування;

б) регламентація порядку відкриття;

в) кількість рахунків;

г) місце відкриття;

д) термін дії;

е) функціональне призначення.

5. Доберіть з правої колонки правильне визначення касових і фактичних видатків.

1. Касові видатки — це…	а) видатки за рахунок загального фонду;
2. Фактичні видатки — це…	б) видатки за рахунок спеціального фонду;
	в) видатки за рахунок коштів вищого розпорядника коштів;
	г) виплати, здійснювані з поточних чи реєстраційних рахунків як готівкою, так і безготівковими перерахуваннями;
	д) кінцеві видатки установи, оформлені відповідними документами.

6. Доберіть з правої колонки види касових і фактичних видатків за кодом економічної категорії 1111 «Заробітна плата».

1. Касові видатки — це… 2. Фактичні видатки — це…	а) нарахована допомога з тимчасової непрацездатності;
	б) перерахований до бюджету прибутковий податок із громадян;
	в) утримані внески (збір) на обов’язкове пенсійне страхування;
	г) виплачена з каси заробітна плата працівникам;
	д) нарахована заробітна плата працівникам за посадовими окладами;
	е) отримана з вкладного рахунка готівка на виплату заробітної плати;
	є) нараховані компенсації учасникам ліквідації аварії на ЧАЕС.

7. Рахунки 80 «Видатки загального фонду» і 81 «Видатки спеціального фонду» щодо балансу належать до:

а) активних;

б) пасивних;

в) активно-пасивних;

г) забалансових.

8. До суб’єктів здійснення контролю за витрачанням бюджетних коштів належать:

а) бюджетна установа;

б) органи Державного казначейства;

в) установи банків;

г) місцеві органи статистики;

д) Рахункова палата;

е) фінансові органи;

є) вищий розпорядник коштів;

ж) органи податкової адміністрації.

9. Доберіть у правій колонці до кожного з поданих далі бухгалтерських проведень правильний економічний зміст.

1. Дебет 301 Кредит 321. 2. Дебет 675 Кредит 323. 3. Дебет 641 Кредит 311. 4. Дебет 65 Кредит 313.	а) погашена заборгованість бюджету з поточного рахунка;
	б) з поточного рахунку для обліку спеціальних коштів погашена заборгованість органом соціального страхування;
	в) оплачено зі спеціального реєстраційного рахунка за комунальні послуги;
	г) з реєстраційного рахунка отримано готівку до каси.

10. Доберіть з правої колонки бухгалтерські проведення до економічного змісту господарських операцій.

1. Надійшли бюджетні кошти на особовий рахунок розпорядника коштів І рівня.	а) Дебет 681 Кредит 321; б) Дебет 322 Кредит 681; в) Дебет 322 Кредит 70; г) Дебет 321 Кредит 681.
2. З особового рахунка РК ІІ рівня перераховано кошти на реєстраційні рахунки РК ІІІ рівня.
3. Зараховано кошти на реєстраційний рахунок РК ІІІ рівня.
4. Відкликано кошти з реєстраційного рахунка РК ІІІ рівня.

11. Назвіть ознаки бюджетної класифікації видатків.

а) класифікація за типом кредитора;

б) економічна класифікація;

в) програмна класифікація;

г) класифікація фінансування за типом боргового зобов’язання;

д) відомча класифікація;

е) функціональна класифікація.

12. Назвіть види рахунків, які можуть відкриватися бюджетним установам в органах Державного казначейства.

а) розрахункові;

б) особові;

в) поточні;

г) депозитні;

д) реєстраційні;

е) зведені особові;

є) карткові;

ж) вкладні.

13. Назвіть джерела покриття видатків бюджетних установ.

а) позабюджетні кошти;

б) депозитні кошти;

в) доходи загального фонду;

г) податкові надходження;

д) доходи спеціального фонду;

е) інші надходження.

14. Назвіть призначення зведених особових (особових) рахунків РК І і ІІ рівня.

а) для оплати видатків;

б) для видачі готівки;

в) для переведення бюджетних коштів розпорядникам нижчого рівня;

г) для видачі субвенцій.